來源：稅務大講堂

01

公司為為員工購買的口罩費用

會計竟然錯誤地計入“職工福利費”！

誤區(qū)一

疫情期間，我們上班了，為了預防新型冠狀病毒，統(tǒng)一購買的口罩，并發(fā)放員工要求上班必須佩戴，屬于“應付職工薪酬-福利費”的范疇。

糾正：

參考：

第十五條 納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。

第五十四條勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套，安全保護用品，防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。

誤區(qū)二

疫情期間，我們購買了一批口罩，通過紅十字會捐贈給災區(qū)，由于購買口罩的時候取得的是普通發(fā)票，沒有抵扣增值稅，因此對外捐贈的時候就不用視同銷售繳納增值稅了。

糾正：

參考：

1、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

3、《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第55號）第一條規(guī)定，自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

誤區(qū)三

疫情期間，我們上班了，為了預防新型冠狀病毒，我們給上班的員工發(fā)放口罩補貼，讓員工自己購買，這部分補貼免征個人所得稅。

糾正：

參考：

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

誤區(qū)四

疫情期間，我們是一家經(jīng)銷口罩等衛(wèi)生防護用品的公司，由于倉庫保管人員責任，最近導致庫房中大量口罩丟失，這部分損失屬于正常損失，進項稅額并不需要轉(zhuǎn)出。

糾正：

參考：

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。

（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務和建筑服務。

 第二十八條規(guī)定，非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

誤區(qū)五

糾正：

參考：

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第15號）第一條明確，企業(yè)向稅務機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

《公告》發(fā)布后，企業(yè)按照《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）有關(guān)規(guī)定，對資產(chǎn)損失相關(guān)資料進行收集、整理、歸集，并妥善保管，不需在申報環(huán)節(jié)向稅務機關(guān)報送，相關(guān)資料有：

（一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；

（二）分項目類別的損失盤點表；

（三）相關(guān)存貨、固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)等購銷合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

（六）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。

02

哪些費用屬于職工福利費？

03

公司買口罩的費用

會計到底該怎么做賬

1. 公司買了口罩配發(fā)給職工上班時候佩戴使用。

建議計入勞動保護費。

借：管理費用等-勞動保護費 

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額 

   貸：銀行存款 

2. 公司也買不到口罩，每人每月發(fā)200塊錢，讓員工自行購買口罩上班。

建議計入職工福利費。

借：管理費用等-職工福利費

  貸：應付職工薪酬-福利費 

3.公司買了一批口罩通過公益性社會組織捐贈給武漢相關(guān)機構(gòu)和醫(yī)院。

借：庫存商品等科目

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

  貸：銀行存款

借：營業(yè)外支出-捐贈支出

  貸：庫存商品等科目

         應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

4. 公司沒有買到口罩等物資，直接捐贈現(xiàn)金。

借：營業(yè)外支出-捐贈支出

貸：銀行存款

現(xiàn)在，你知道口罩該怎么做賬了吧？

04

附：總局最新口徑

口罩費用稅前扣除、發(fā)票等

一、公司為員工購買口罩的費用能稅前扣除嗎？

內(nèi)容詳情：

4.我企業(yè)屬于財政部 稅務總局公告2020年第8號中的疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，主要生產(chǎn)保障物資同時也生產(chǎn)與疫情無關(guān)的一些其他物資，是否允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：可以一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅前扣除。

二、公司為員工購買口罩，沒有發(fā)票能稅前扣除嗎？

內(nèi)容詳情：

8.請問企業(yè)購買的防護物資如口罩、防護服、消毒液等，無法取得發(fā)票的，能在稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)規(guī)定：

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;

對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

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